2008備考CPA輔導－借款費用

專門借款利息的資本化 
　　 
[例題考點提示]　　 
　　專門借款借款費用的資本化處理 
[經典例題]　 
　　正保公司于2008年1月1日從銀行借入專門借款1000萬元用于工程建設，年利率8％，利息按年支付。其他有關資料如下： 
　�。�1）工程于2008年1月1日開工，正保公司于2008年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元；2008年1月1日至3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。 
　�。�2）2008年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。 
　�。�3）2008年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，正保公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。 
　�。�4）第四季度，10月1日正保公司支付工程進度款300萬元。至2008年末該工程尚未完工。 
　　要求：（1）判斷專門借款在2008年的資本化期間。（2）按季計算2008年與工程有關的利息、利息資本化金額，并進行賬務處理。 
[例題答案] 
[例題總結與延伸]　 
　　本例題針對專門借款。資本化利息金額：實際發生的利息費用-閑置資金收益，分清開始、暫停、停止三個時點。 
　　專門借款的資本化利息的處理，如果是涉及到多筆專門借款的，不需要計算資本化率。因為專門借款的利息資本化處理表明：不管專門借款是否被占用，利息支出都是應該資本化處理的，那么即使是借入了多筆專門借款的，仍然是遵循了這樣的一個原則。所以從這個角度上說，資本化率的計算公式是僅僅針對于一般借款而言的。因為一般借款強調一個實際占用的概念，那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能夠資本化。所以如果涉及了多筆一般借款的，就應該是計算資本化率。這個資本化率實質上就是加權的利息率。 
[知識點理解與總結]　 
　　 
　　1、借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。對于輔助費用的資本化，考生只需要掌握發行債券發生的相關費用的處理，其實這個輔助費用是隨著債券的折價或者溢價的攤銷而資本化的，不需要專門計算輔助費用的資本化金額。另外對于匯兌差額的資本化，只需要掌握專門借款的匯兌差額資本化的處理，一般借款的匯兌差額是作為企業的財務費用核算的。 
　　2、符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產�！跋喈旈L時間”通常為一年以上（含一年）�！　� 
　　借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。 
　　3、3個時點，開始、暫停、停止 
　　開始資本化時點的確定：必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。 
　　暫停資本化時間的確定：非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的　　 
　　停止資本化時點的確定： 達到預定可使用或者可銷售狀態時 
　　借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 
[容易犯錯的地方]　 
　　1、暫停資本化的時間容易忽略或者不好區分正常中斷和非正常中斷。 
　　2、專門借款是不存在計算資本化率的問題的，即使是多筆專門借款的情況。 
[錯題舉例]　 
　　1、下列項目中，不屬于借款費用的是（  ）。 
　　A、外幣借款發生的匯兌損失 
　　B、發行公司債券的印刷費 
　　C、發行公司股票的傭金 
　　D、借款的手續費 
　　答案：c 
　　2、下列情形造成工程中斷時間連續超過3個月，其借款費用不應繼續資本化的是（ ）。 
　　A、臺風季節  
　　B、與施工方發生質量糾紛  
　　C、資金周轉發生困難  
　　D、發生了施工安全事故  
　　答案：bcd